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账务应用

暂估入库的重复成本结转法

  在库存商品三级明细账的核算当中,有时会碰到暂估入库的情形。暂估入库,就是货物已到,发票帐单未到达企业,无法进行登记入库的商品。这时要按货物的数量估计一个金额月末登记入库,月初冲回。这只是一个理论上的方法。实际当中暂估入库的情形非常复杂,数量多、品种杂、时间长、价格不统一。而且大多数情况下,许多堆积起来的物品,根本没有开具进项发票就进行大批量的销售,在帐务处理时只有销项没有进项,造成红字库存。在这种情况下,往往是先进行暂估入库,按销售价格的80%结转销售成本,下月初冲回,待企业实际补齐发票后,按实际价格金额入帐。并补足结转成本的差价。其会计分录为:

  借:库存商品——暂估入库 a×m

  贷:应付帐款——暂估入库 a×m

  其中a为暂估单价,m为暂估入库的数量,a×m为暂估金额。结转销售成本时,

  借;主营业务成本 a×m

  贷:库存商品——暂估放库 a×m

  到下月初冲回,

  借:应付帐款——暂估入库 a×m

  贷:库存商品——暂估入库 a×m

  待发票帐单到达时,作正式入帐处理:

  借:库存商品 a‵× m

  贷:应付帐款 a‵× m

  调整结转成本的差价:

  借:主营业务成本 △a × m

  贷:库存商品 △a× m

  其中△a为实际进价a‵和暂估进价a之间的差额,即:△a= a‵-a 。

  就单一品种而言,暂估入库的方法非常简单,只要按上面的步骤一步步进行就可以了,然而对于数量品种繁多、购进时间长、经过多次异地转移的商品而言,暂估入库的核算工作就相当繁硕,在进行明细帐登记时,不光要暂估、结转成本、冲回、实际入帐,而且要调整差价,进行大量复杂、细微、重复的计算和统计工作,稍有不慎就会遗漏一些数据或步骤,造成会计核算误差,给公司和自己造成不必要的损失。

  其实,在实际工作中,我们可以省去某些复杂的计算过程,另辟蹊径,达到同样完美的效果。例如暂估入库的差价调整,在实际工作中就是一个容易造成遗漏和疏忽的过程,即便是想起来,这种工作做起来也相当碍事,计算复杂、数字细微、要求精度高,在实际经营中也起不了决定性的作用,但我们又不能忽略不计。这时一个简单的办法就是在计算暂估入库的时候,差价调整可以不予考虑,只要按照正常秩序进行暂估入库、结转成本、月初冲回暂估,待发票帐单到达按实际金额入帐等的核算工作,就可以完全正确地计算出暂估入库货物销售的实际成本了。

  我们知道,在暂估入库发出商品成本结转的过程中,一般是按销售收入的80%结转销售成本,其分录为:

  借:库存商品——暂估入库 a×m

  贷:应付帐款——暂估入库 a×m

  借:主营业务成本 a×m

  贷:库存商品 a×m

  这两个步骤的金额a×m只是一个暂估数,与实际金额之间有很大的出入,所以下月初要用红字冲回。但在冲回暂估入库的过程当中,冲平的只是库存商品的借方和应付帐款的贷方,而主营业务成本的借方和库存商品贷方却无法冲平,当发出商品的帐单实际到达时,新的实际价格也就确定了,从而出现a‵和a之间的差额△a,△a×m也就是我们要调整销售成本金额。

  在库存商品三级明细帐的登记过程当中,我们完全可以不予考虑这个△a的存在,在登记完上月暂估入库商品增加和结转销售成本商品减少的金额后,下月初冲回暂估入库的数量金额按冲回分录记在帐上,所不同的是不要马上计算该笔数额,暂时以数字的形式挂在下月初三级明细帐的第一行上,这时再按发票帐单记载的金额重新登记一笔入库帐。

  以上过程完成后,继续登记下月发生的购进商品数量金额和销售商品的数量,按加权平均单价结转下一个月销售商品的成本,具体过程为:以a‵×(m + n)销售成本总金额,a‵为购进该库存商品的加权平均单价,也就是实际进价,n为第二个月新销售该商品的数量,m为上月暂估入库的数量,新的成本金额实际上包括两个部分内容,其中a‵×n 为第二个月实际销售成本金额,a‵×m 为上月暂估入库商品的实际成本金额,这样结合上月暂估商品销售成本的结转来看,数量为m的商品实际上结转了两次成本,第一次是上月的暂估成本,第二次是下月的实际成本,所以在第二个月结转销售成本时,要减去第一个月结转的暂估成本金额,即:a‵×(m + n)-a×m 为第二个月的实际销售成本,a×m即为挂在第二月库存商品三级明细帐第一行的金额,这样相减得出的成本实际包含了暂估入库成本的差价金额,作分录时仍按原来的步骤进行,只是少了成本差价调整分录,即省略了:

  借:主营业务成本 △a×m

  贷:库存商口 △a×m

  综上所述,我们所说的暂估入库成本的二次结转法,实际上就是结转了两次成本,第一次是暂估成本,第二次是实际成本,而第二次减去暂估成本,就只剩下实际商品成本的结转,不存在差价调整的问题。和按部就班调整成本差异得出的结果完全相同。

  这些方法叙述起来复杂,但实际工作中应用是相当简便的,第二个月的两部分成本,就是记录在贷方数量栏上的总数和乘以a‵,a‵是已知数,a×m是挂在第一行上的金额,应用起来一目了然、直观全面,匆需翻阅帐簿查询历史数据。

  尺有所长,寸有所短,我们虽然不提倡过多的暂估入帐及成本计算,但面对中小型企业管理落后、帐务不健全、财务人员缺少的情况下,这也无不是一个行之有效的简便方法。




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