浅谈现会计准则对企业盈余管理空间的扩大
[摘要] 新会计准则的出台将会对企业的盈余管理产生重大影响。其在某些方面扩大了企业盈余管理的空间。
一、会计准则与盈余管理
盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用等的适度调节来修正财务报告，使报告赢余达到预期水平。会计准则是影响企业盈余管理行为的重要因素。对比新旧会计准则体系前后的变化，不难看出，现会计准则在某些方面对企业的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又扩大了企业盈余管理的空间。
二、现会计准则扩大了企业盈余管理的空间
1.无形资产开发费用处理的改变，扩大了企业盈余管理的空间
会计准则将企业的研发划分成两个阶段，研究阶段的支出，于发生当期计入损益，进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化。这无疑给企业的盈余管理开辟了一片天地。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，达到操纵利润，进行盈余管理的目的。另外，准则对无形资产的摊销方法不再仅仅局限于直线法，且摊销年限也不再固定，增加了企业调节各会计期间无形资产摊销额的余地。企业可以通过调节无形资产的摊销方法和摊销年限来进行盈余管理。
2.债务重组中引进公允价值作为计量属性，扩大了企业盈余管理的空间
会计准则规定，其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益，而不再是作为资本公积直接进入所有者权益。同时，债务人转出的非现金资产也要按公允价值确认资产处置收益。这一规定使一些高负债公司利用债务重组确认重组收益，蓄意包装利润变得更加容易。新准则引入了公允价值计量属性，使企业的盈余弹性增强。此外，按公允价值确认非货币性资产交换收益，也扩大了企业盈余管理的空间。
3.政府补助准则的出台，扩大了企业盈余管理的空间
会计准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。对于资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。企业接受政府补助，特别是与资产相关的政府补助时，确认为递延收益并最终转入收益，相对于原来增加资本公积而言，直接增加了企业的利润。政府补助是企业非经常性损益的主要来源，也是企业利润的构成之一。这种损益的波动性和随机性，为其被操纵提供了可能，准则的规定扩大了企业盈余管理的空间。
4.固定资产的折旧年限的变更，扩大了企业盈余管理的空间
会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时，应当予以调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。这一准则为企业通过会计估计变更，改变各期折旧费用对利润进行调整打开了方便之门。且固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法，不再追溯调整。公司只要有证据证明其使用寿命及预计净残值与原估计数有差异，就可以轻易地达到操纵利润，进行盈余管理的目的。
5.借款费用资本化范围的扩大，扩大了企业盈余管理的空间
会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。如果相关资产的构建或生产占用了专项借款以外的一般借款，累计支出加权平均数超过专门借款的部分按一般借款的资本化率，计算确定应予资本化的金额。即占用在固定资产上的一般借款的利息也允许资本化。准则的规定给企业盈余管理带来了更多空间。企业可以在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上大做文章，从而达到操纵利润的目的。
三、盈余管理的规范
1.不断完善高质量的会计准则体系
完善的会计准则体系将有助于降低企业盈余管理的程度，不完善的会计准则体系必然为企业盈余管理提供更多的选择余地。与现行会计准则相比较，新会计准则一方面对企业的盈余管理起到了限制作用，但另一方面又扩大了企业盈余管理的空间。因此，会计准则也需要一个不断补充修订和完善的过程。
2.完善公司治理结构
目前，我国尚未建立起发育完全、运作规范的股票市场，经理市场尚未形成。《公司法》规定的各机构相互制衡的机制也远未发挥作用，董事会、监事会在很大意义上行同虚设。要防止盈余管理的泛滥，必须完善公司治理结构。企业外部不断完善资本市场，加强证券市场监管和兼并市场管理，大力发展经理人市场；企业内部健全董事会，引入独立董事，建立审计委员会，形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制。
3.提高在职会计人员的理论水平
在职会计人员急需提高会计理论水平，要能理解在特定的环境中某些会计处理方法的变更给企业所带来的影响，能区分盈余管理和会计造假的界限。在职会计人员应加强对会计理论的学习，真正做到向企业外部信息使用者提供企业相关和可靠的会计信息。
