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账务应用

转移定价的含义、目的和经济影响

跨国公司转移定价以其全球战略为首要目标,通过人为地调整内部交易价格实现对其全球收益和资源的重新分配,达到转移利润,逃避税收,转移资金和规避风险的目的。

转让定价的定义

跨国企业进行转让定价通常是通过关联企业作为载体进行的。阐述转移定价的定义之前,有必要明确关联企业的概念。一般情况下,凡是符合下列两个条件之一的即构成关联企业或关联关系:
(1)缔约国一方直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本。
(2)统一人直接或间接参与缔约国一方企业和另一方企业的管理、控制或资本。

在国际税收中,通常可以把在国际经济往来中,因在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的企业统称为关联企业。

转让价格是转让定价操纵的对象,因此,与转让定价有密切的关系。转让价格是指某公司在与关联企业进行交易的时所遵循的价格,即非正常交易价格。关联企业的交易可包括有形商品、无形资产、服务以及金融交易。这些交易的数量和转移价格的高低将深刻地影响公司(母公司或子公司或整个跨国公司)损益账户(包括毛利、营业利润、税前利润、税后利润等)及应纳税水平,进而影响其资产负债表和可分配利润,并最终影响到相关公司的资本结构。

从不同的角度看,转让定价有不同的解释。从政府的角度看,转让定价是跨国公司为减少全球税负,规避东道国政府财政、货币政策的管制,回避外汇风险和通胀风险而实施的关联企业内部的交易价格。而从跨国公司的角度看,转让价格是指跨国公司管理部门从其总体经营战略目标出发,为了谋求公司利润最大化,在母公司与子公司或子公司之间购销商品和提供劳务时所使用的内部价格。在国际税收领域,转让定价被定义为跨国公司及其内部有联属关系和利益关系的各企业之间相互销售货物、提供劳务、借贷资金以及租赁和转让无形资产等经济资源所专门制定的一种结算价格。

由此可知,转让定价是跨国公司内部交际和利益关联企业之间的交易价格。由于是内部交易价格,不受市场供求关系的影响,只以跨国公司战略目标为准绳,因此就可能大大偏离市场正常的交易价格,作为跨国公司转让避税的重要手段。

1、国际贸易环境里,搜索价格的成本与价格信息的滞碍性是造成市场价格离散的主要原因。而且,事实上,转让价格与市场价格的偏差较大,显然超出市场价格的离散范围。

2、价格实现与公司内部资源配置的二重性。由于转让价格与正常交易价格不一致,运用转移价格的商品价值部分得到实现或超额实现。而按照公司竞争价格销售的商品一般直接取决于结算价格,商品价值价值及利润实现由价格决定。转让价格对跨国公司内部来说是一种资源配置的手段,是局部利益变动对总体利益最优化的策略,是公司内部的资金和技术等得到最充分的利用。

3、广泛的战略目标。转让价格是跨国公司经营战略的重要组成部分,其运用的直接目的不一定是促成产品销售和利润的增长,而是从跨国公司的长期战略目标出发,选择适当的转让价格运用。

4、跨国公司的转让价格活动造成了利润跨国不正常的分配,是关联企业各自账册上所反映的“会计所得”与按照各自所在国有关纳税法律计算出来的“计税所得”严重偏离,从而不能真正地反映出企业的经营状况,并导致国家税收受益的转移。

激励经理人们为实现集团利益最大化的一种机制。为获得与利润相挂钩的奖励,经理们将充分发挥他们的潜力,并进而促使各实体管理水平的提高。当然除了有来自集团公司内部提高效率的压力而实施转让价格之外,跨国公司还有面对影响转让价格的外部压力。这些压力直接或间接来自税务部门、政策制定机构、员工代表以及股东,他们都有分享公司利润的要求。因此,转让定价的目的主要可以归纳为两类:首先获得全球利润的最大化;其次,利润分配的股东权益。而后者则更侧重微观决策方面,因而,本文研究转让定价问题主要考虑外资企业的全球利益,即实现其总体利润最大化。

实现全球利润最大化的转让定价策略有以下四种:

第一,转移资金。跨国公司一般利用各子公司所在地区或国家的利率差异或资金管制的松紧,将资金由利率低的国家转到利率高的国家,从管制严的国家转到管制松的国家。转移资金的原则是考虑资金的安全性和资金的使用效益,以便跨国公司尽快收回投资和利润,自由调拨资金,实现资源最优配置。

第二,逃避税收。跨国公司利用转让定价调节总公司与子公司、子公司与子公司之间的利润分布,以便利用各国之间的税率(主要是所得税和关税)差异减少整体纳税额。通过转让定价使整个公司的税负水平最小化。

第三,调节利润。跨国公司通过转让价格调节利润主要有两种情况,一是跨国公司通过转让价格使海外子公司账册上显示较少的利润,以防高利润会引起当地组织的不满或工人要求提高工资,或者以防在和当地组织合作的情况下,跨国公司投资比例过高导致的分红和税款缴纳较多;二是跨国公司通过转让定价使海外子公司的财务上显示较高的利润,提高其在海外刚建立子公司或重要海外子公司的市场形象,便于在当地销售证券获取的贷款。

第四,规避风险。首先是避免和减少东道国外汇管制和资金管制的风险。其次是避免和减少投资的政治风险。最后是避免和减少外汇风险。

市场经济的良性循环。1、转让定价行为引起税收收入国际分配的不均。它牵动着跨国关联企业、关联企业与其所在国税务当局、投资国和东道国的税务当局之间的利益分配关系。转让定价虽然实现了跨国公司全球利润的最大化,但同时造成极其复杂的利益主体冲突,直接影响国家和民族利益的关系。2、对东道国来说,转让定价行为削弱了东道国税收调节功能,使国家税收目标难以实现,破坏了纳税人平等竞争的条件,违背了税收中性原则和公平税负原则。3、造成国际资金流动秩序的混乱,使有关国家的国际收支出现巨额差额,有关国家不得不采取必要的外汇管制措施,限制外汇资本外流。

广告和科研咨询等,甚至总机构管理费用的分摊也可以看作是广义的劳务活动。外商投资企业通过向境外关联企业无偿或低价提供劳务,劳务成本由外商投资企业承担,而境外公司向我国境内与其有关联关系的外商投资企业提供劳务则认为抬高劳务费,影响外商投资企业的成本和利润。


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