增值税“进项税额转出”的业务分析及账务会计处理

（一）增值税“进项税额转出”业务分析

　　进项税额转出是指企业外购货物或接受劳务，原用于生产性应税项目，并已将增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，但后来又改变用途等，使抵扣链中断，按增值税法规定，其进项税额不能抵扣，应将已确认的进项税额予以转出，计入相关资产的成本或损失中。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。但根据《增值税暂行条例实施细则》规定，企业购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，即购入生产用设备等固定资产涉及的增值税可以抵扣。

　　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。依据《增值税暂行条例实施细则》规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

　　5.上述1至4项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　（二）增值税“进项税额转出”业务的账务处理

　　根据有关规定，在账务处理上，企业购入货物时即能分清其进项税额属不得抵扣项目的，应将其进项税额直接计入有关资产（劳务）的成本或损失中；原已确认为“应交税费——应交增值税（进项税额）”，后因改变货物用余额等原因，使进项税额不得抵扣的，应将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

　　1.原生产用的外购货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目或无形资产研发等（用于生产用设备等固定资产除外）

　　借：在建工程

　　研发支出等（货物成本+进项税额）

　　贷：原材料等

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　2.外购货物发生非正常损失

　　借：营业外支出等（货物成本+进项税额）

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　3.外购货物用于集体福利或者个人消费

　　（1）企业决定以外购货物用于集体福利或者个人消费时

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用等

　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物成本+进项税额）

　　（2）实际发放外购货物时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　外购货物时涉及的运费，且已按运费的7%计算并确认了进项税额的，在发生上述业务时，应将该进项税额一同予以转出。