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账务应用

“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额的计算方法

一、 “免、抵、退”税计算公式

  1、一般的计算公式:

    免抵退税不     免税购     征  退

    得免征和抵扣=  进原材 ×(税-税)

    税额抵减额     料价格     率 


  2、根据政策规定,公式中各项数据解释如下:

      ①由于我市采用的是“购进法”,因此“免税购进原材料价格”,一般来说指的是当月取得的所有进口材料的人民币价格。

      ②“征税率”和“退税率”,原则上是根据其出口货物的商品编号进行确定。但实际操作中,日常的计算是根据进料加工合同手册登记时的“复出口商品码”进行确定的。直到该进料加工合同核销时,才根据整个合同的出口产品去确定其实际适用的“征税率”和“退税率”。

      ③当期的具体金额可以根据《生产企业进料加工贸易免税证明》上第12栏金额进行确定。


二、 “免、抵、退”税不得免征和抵扣税额的计算

  1、一般的计算公式:
    免抵退税     出口货   外汇         征  退     免抵退税不
    不得免征=(物离岸× 人民币 )×(税-税)-得免征和抵扣
    抵扣税额     价       牌价         率  率     税额抵减额

  2、根据政策规定,公式中各项数据解释如下:

    ①“出口货物离岸价”是指当月发生的直接出口货物的出口离岸价(包括当期单证齐和单证不齐两部分,不包括前期单证不齐当期收齐部分)。其金额乘以“外汇人民币牌价”等于《汇总表》的第2栏“当期免抵退出口货物销售额”。

    ②“外汇人民币牌价”根据税务机关公布的当月汇率进行计算。

    ③“征税率”和“退税率”根据出口货物的商品编号进行确定。如果出口货物的商品编号不是“基本代码”时,必须上报主管国税分局,以确定其具体出口货物的商品编号的明细码。

  3、在实际计算中,考虑到直接出口货物适用多种“征税率”和“退税率”的情况;考虑到免抵退税不得免征和抵扣税额只能为正数,若为负数只能留至下期抵减的规定;考虑到有“上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”存在时,其免抵退税不予免征抵扣税额的计算公式变为:
    A =∑[直接出口额n ×(征税率n -退税率n)]
    当期免抵退税   上期结转免抵退
    -不得免征和抵- 税不得免征和抵
      扣税额抵减额 扣税额抵减额   
    补充说明:

    ①直接出口额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价。

    ②∑[直接出口额n ×(征税率n -退税率n)]——是指不同征税率或退税率的产品其相应的直接出口额×(征税率-退税率)之和。

    ③当A>0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=A,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=0;当A<=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。
      <=0时,“免抵退税不得免征和抵扣税额”=0,“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=a的绝对值。


三、应纳税额的计算

     当期    当期内销      当期全    当期免抵退 
     应纳= 货物的销 -( 部进项 - 税不得免征 )
     税额    项税额        税额      和抵扣税额
  根据政策规定,公式中各项数据解释如下:

  1、应纳税额是按月计算的,“当期内销货物销项税额”是根据当月发生的内销销售收入×对应的征税率计算出来的。

  2、“当期全部进项税额”=上期留抵的进项税额+本期取得的根据增值税暂行条例有关规定允许抵扣的进项税额-转厂出口所耗用的进项税额。

  3、“免抵退税不得免征和抵扣税额”可根据上述公式计算得出,其金额绝对不可能为负数。

  4、当应纳税额>0时,企业当月要交纳的税金=公式中的“当期应纳税额”。

  5、当应纳税额≤0时, 企业当月要交纳的税金=0。应纳税额的绝对值作为月末抵扣不完的进项税金填写在《汇总表》第18栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”。

 


 


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