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账务应用

浅议电算化会计中若干会计方法

  一、电算会计中借贷记账法是否不适用

  在借贷记账法中,“借”既可以表示增,也可以表示减,而“贷”既可以表示减,也可以表示增,卢卡?帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇,正是因为其“有借必有贷,借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟,但最终仍达成共识,采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由,企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是,即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示,也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认,在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后,对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额,而以负数表示贷方余额,甚至在借贷库文件中只设一个金额字段,在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷,借贷必相等”的规则,其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

  从长远来看,随着原始凭证的逐步电子化,记账凭证的自动生成势在必行,届时,何种记账方法使自动生成更可行,当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断,而经过了数百年磨练的借贷记账法,无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然,一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中,当采用增减记账法填制记账凭证之后,我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例,在增减记账法下,增记“现金”,减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目,对资产类科目,其增加就转换为“借”,其减少就转换为“贷”。依此,也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

  二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

  至今,尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中,这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便,尽管许多学者对此提出异议,但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为,在计算机特定的工作环境中,反记账的作用不可替代。其理由是,在实际工作中存在大量错误的记账凭证,如果不施行反记账的做法,则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息,影响对会计信息的使用。

  所谓电算化会计中“反记账”,事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减,使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑,没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录,为了保证其有案可稽,当其发生错误时,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。同时,对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理:一是登记账簿时所发生的错误,“应当将错误的文字或者数字划红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中,由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改:一是红字冲销法,二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点,那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

  在电算会计之中,记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作,但对出错的电子数据,却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个,保留错误电子数据,另作更改的记账凭证,并据以登录账簿,换言之,要将正与误两张凭证同存于会计档案之中,同时,其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定:“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时,红字可用‘-’号或者其他标记表示”。

  由上可见,不管是手工会计,还是电算化会计,对出错的修改均强调留有痕迹。事实上,电算化会计中,由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹,因而更需要对留有痕迹予以强调。
 

容纳了四分之三社会就业的中小企业主们最希望政府做什么?

近日在2014福布斯中国潜力企业投资论坛上,国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红发布的《中小企业税收发展报告》显示,中小企业政府目标的需求中,排在第一位的希望是减税。

李旭红建议要借助“营改增”这一“十二五”期间最重要的税制改革尽可能降低中小企业的流转税负,“因为这对促进中小企业的成长性会起到直接的作用”。

2014年政府工作报告中提出,要将“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业。根据3月13日财政部公布的“2013"营改增"试点运行情况”,2013年营改增试点减税规模已经超过1400亿元。

但在企业的微观运行中,“营改增”所带来的部分税负增加仍未完全解决。


中小企业最期望的是减税

根据李旭红的研究,对于企业期望政府的目标需求来说,排在第一位的是减税,第二位是与金融机构的对接,第三位则是政府简化日常审批程序。

“经过我们的研究发现,2012年在所选取的701家上市公司里面,新三板的综合税负是最高的。”李旭红说。

而与北京、上海、天津等地的主板公司相比,同一地区的以中小企业为主的新三板企业无论是从所得税负、流转税负还是综合税负上都较高。

“我们值得反思,是否可以在降低税负上给中小企业更大的空间。”李旭红说。

根据这项由光大银行(601818)和国家会计学院联合进行的研究,除了直接税负以外,中小企业的另一负担来自于为了纳税而请人或付给税负中介、购买税控设备等额外成本,这其中包括货币成本、时间成本和心理成本。

“在时间成本上,无论是增值税、营业税、企业所得税还是代扣代缴个人所得税都付出了一定的成本。”李旭红说,“其中又以企业所得税和增值税在时间上的花费最大。”

报告建议,尽快加强税收征管法的修订,通过信息化在大数据时代下简化申报的程序、真正解脱中小企业在纳税上所付出的这样一块除直接税金以外的成本。


争议“营改增”?

李旭红呼吁,希望能够借助“营改增”,尽可能降低中小企业的流转税负。

“营改增”试点工作于2012年1月1日率先在上海启动,在交通运输业和部分现代服务业开展试点,2013年8月1日,“营改增”试点向全国推开。试点到现在两年多过去了,“营改增”对大部分企业的减负作用显著。各地公布的数据均显示,试点企业税负下降明显。

但是“营改增”过程中,有部分行业、企业也面临税负不减反增的困境,这使得在投资界“营改增”的积极作用并没有得到完全认可。

上海磐石投资有限公司董事长王力群称其接触到的许多企业就并没有实现税费抵扣:“中小企业大量的都是服务业,根本没有抵扣,一下子把税搞到11%怎么可能比原来降低?”

“营改增的问题可能是我们要若干年里在整个增值税立法完成以后,才能够整体地把在营改增里面遇到的所有问题一一解决。”李旭红回应称,“营改增是一个链条抵扣的问题,涉及到很多行业并产生了变化。”

“比如供应商是一个服务供应商,以前开的是营业税发票,现在变为增值税发票。每个企业都在抵扣的需求下会有很多不同的需求,企业的资本结构在当今的税制约束之下也会有很大的影响,包括劳动密集型、存量资产和不动产都不允许做增值税抵扣。要等到所有行业的开放,还需要国家税务总局和财务税政司加快这方面改革。”李旭红说。


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