论公允价值在会计实务中的应用

　　2006 年2 月15 日，我国财政部重新修订颁布了《企业会计准则》，大量的引入公允价值计量属性，将公允价值作为会计计量的基础之一。

　　一、公允价值的涵义和实施的必要性

　　（一）公允价值的涵义

　　国际会计准则委员会（IASC）在1995 年制定的国际准则第32号中指出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟的理论，坚持趋同的理念，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

　　（二）公允价值实施的必要性。

　　虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面：

　　1.与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性：（1）有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。（2）有利于提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经济。

　　2.公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入WTO 后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同，有利于中国参加世界范围内的竞争。

　　二、我国运用公允价值计量面临的难点

　　（一）缺乏成熟的市场环境。

　　我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。同时缺乏公平价格的形成机构。作为行使中介职能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。

　　（二）缺乏可操作性。

　　通常情况下，在确定所计量项目的公允价值时，首选的方法是市价法；如果找不到所计量项目的市场价格，往往采用类似项目法；如果所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则需采用估价技术法。当某些资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格时，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值进行现值计量，就成为估计公允价值最重要的技术手段。然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式不易推广和运用的障碍之一。

　　（三）法制不够完善和监管不力。

　　我国的新会计准则实施不久，在一些方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，为了自身的利益，对一些问题知而不查，查而不纠，纵容了企业的违法行为。由于缺乏外部审计的严格监督，影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。同时也使公允价值推行收到了阻碍。

　　（四）会计人员素质需要提高。

　　我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求会计人员具备较高的职业判断能力。在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。同时，会计人员的职业道德在市场经济条件，价值观变化，作假成风，由于公允价值在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权增强，会计信息可靠性的肯定会降低。

　　三、在我国实施我国公允价值计量的对策

　　（一）完善公允价值理论，构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架。

　　我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。同时将健全的理论在我国全面推广，才能促进解决运用中出现的难题。可以借鉴国外的经验，也可以进行创造性的工作。

　　（二）加快市场经济发展，建立成熟的市场环境。

　　公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。打破行业垄断，引入充分的竞争机制。应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。同时大力发展独立、诚信的中介机构。一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管，制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。

　　（三）加强监管。

　　一方面，财政、税务、审计等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力，充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面，搞好社会监督机制的建设。深化会计师事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，严格遵守最新准则及其他执业标准，证监会和中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量，应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，加强监管。

　　（四）提高会计人员素质和职业道德。

　　提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。因为公允价值的评估需要依靠专门会计人员的职业判断。提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是要加强职业道德建设，提高会计人员职业道德，既要从制度上约束、规范，如建立诚信档案，对违反会计职业道德的人员进行惩罚等，又要加强对会计人员合法权益的保护，如增加收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。二是加强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。

　　总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。